بند 3 از محاسبه ماليات حقوق

3- چون حداکثر حقوق موضوع ماده (8) لايحه قانوني مربوط به حداکثر و حداقل حقوق مستخدمين شاغل و بازنشسته و آماده به خدمت مصوب 1358/02/04 شوراي انقلاب جمهوري اسلامي ايران مبلغ 1200000 ريال در ماه مي باشد، بنابراين مطابق مقررات تبصره 2 ماده 84 اصلاحي ياد شده (25%) از ماليات متعلق به کل مبالغ پرداختي تا مبلغ 14400000 ريال (حداکثر حقوق ساليانه اعم از حقوق و فوق العاده شغل و وجوه موضوع بند 13 و 15 ماده 91 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند 1366 و اصلاحي آن) به حقوق بگيران بخشوده گرديده و نسبت به مازاد اين مبلغ ماليات متعلق مطابق مقررات موضوعه محاسبه خواهد شد. جهت روشن شدن بيشتر موضوع و به عنوان مثال ماليات حقوق در دو فرض به شرح زير محاسبه مي گردد:

الف- پرداخت کننده حقوق وزارتخانه يا موسسه دولتي است و جمع حقوق و فوق العاده شغل ماهانه حقوق بگير 507000 ريال و فوق العاده حق جذب 144000 ريال، فوق العاده شرايط محيط کار 50000 ريال، فوق العاده محروميت از تسهيلات زندگي 56400 ريال و اضافه کاري ساعتي 150000 ريال که جمع دريافتي ماهيانه مبلغ 907400 ريال مي باشد. نحوه محاسبه: درآمد مشمول ماليات مستمر ماهيانه عبارت است از مبلغ 507000 ريال حقوق و فوق العاده شغل مستمر ساليانه مشمول ماليات 6084000=12×507000 کسر مي شود معافيت موضوع قانون اصلاح ماده 84 2244000=3840000-6084000 ماليات سالانه قبل از کسر بخشودگي (25%) 343920 = 2244000 25% بخشودگي ماليات موضوع تبصره 2 85980=25% × 343920 ماليات متعلق سالانه 257940= 85980-343920 ماليات متعلق به حقوق و فوق العاده شغل ماهانه 21495= 12:257940 ماليات اضافه کاري 15000=10% × 150000 بخشودگي موضوع تبصره 2 3750 = 25% × 15000 ماليات اضافه کاري پس از اعمال بخشودگي موضوع تبصره 2 11250=3750-1500000 جمع ماليات متعلق به حقوق و فوق العاده شغل و اضافه کاري ماهيانه ريال 32745 = 11250+ 21495 چنان چه حقوق بگير مزبور شاغل در روستا يا در نقاط محروم باشد در اين صورت ماليات متعلق به نصف تقليل مي يابد. 16373=50% × 32745 توضيح: از آنجا که فوق العاده هاي جذب، شرايط محيط کار، محروميت از تسهيلات زندگي به موجب بند 6 ماده 91 قانون ماليات هاي مستقيم از پرداخت ماليات معاف است لذا در محاسبه درآمد مشمول ماليات منظور نگرديده است. ضمنا" چون جمع دريافتي ماهيانه حقوق بگير از سقف تعيين شده در تبصره 2 قانون اصلاح ماده 84 کمتر است بخشودگي ماليات موضوع اين تبصره نسبت به اضافه کاري دريافتي نيز اعمال گرديده است.

ب - پرداخت کننده حقوق يک شرکت خصوصي است که در اين صورت نحوه محاسبه به شرح زير خواهد بود. حقوق اصلي 507000 ريال، فوق العاده حق جذب 144000 ريال، فوق العاده شرايط محيط کار 50000 ريال کمک هزينه عائله مندي 42000 ريال، کمک هزينه اولاد 14400، اضافه کاري 150000ريال (به مدت 72 ساعت در 30 روز کاري) که جمع دريافتي ماهيانه مبلغ 907400 ريال مي باشد. 30% حقوق اصلي طبق بند 6 ماده 91 جمع فوق العاده هاي موضوع بند 6 ماده 91 194000 = 50000 + 144000 فوق العاده مشمول ماليات طبق بند 6 ماده 91 41900 = 152100-194000 حقوق و مزاياي مستمر ماهيانه مشمول ماليات 605300 = 14400 + 42000 +41900+ 507000 حقوق و مزاياي مستمر ساليانه مشمول ماليات 7263600 = 12×605300 درآمد مشمول ماليات حقوق پس از کسر معافيت ماده 84 اصلاحي 3423600= 3840000 - 7263600 ماليات ساليانه قبل از کسر بخشودگي (25%) نرخ 131 620900 =3423600 (25%) بخشودگي ماليات موضوع تبصره 2 155225= 25% × 620900 ماليات متعلق به حقوق و مزاياي مستمر مشمول ماليات سالانه 465675 = 155225- 620900 ماليات متعلق ماهانه 38806 = 12: 465675 15000= 10% × 150000 3750 = 25% × 15000 ماليات متعلق ماهانه بر اضافه کاري 11250 = 3750- 15000 جمع ماليات متعلق ماهانه 50056 = 11250 + 38806 توضيح: چون اضافه کار پرداختي براي کارکرد ماهيانه، کمتر از نصاب مذکور در ذيل تبصره يک قانون اصلاح ماده 84 مي باشد لذا کل اضافه کار دريافتي مشمول تبصره يک قانون فوق الذکر بوده و چون جمع دريافتي ماهيانه حقوق بگير از سقف تعيين شده در تبصره 2 همين قانون کمتر است بخشودگي ماليات تبصره 2 اخير الذکر نسبت به اضافه کاري دريافتي نيز اعمال گرديده است. هم چنين جهت سهولت بيشتر جدول محاسبه ماليات بر درآمد حقوق به طور ماهانه نيز تهيه و پيوست مي باشد تا پرداخت کنندگان حقوق حسب مورد از آن استفاده لازم را بنمايد.